Jaarrekening MKB 2017

Jaarrekening MKB 2017 3
Voorwoord 5
Inhoudsopgave 7
Wijzigingen in de editie 2017 14

A ALGEMENE UITGANGSPUNTEN 15

A1 Jaarverslaggeving algemeen 15
A1.1 Nederlandse regels 15
A1.2 Richtlijnen voor micro- en kleine rechtspersonen (RJk) 17
A1.3 International financial reporting standards 17
A1.4 IFRS for SME 19
A1.5 XBRL en SBR 22
A1.6 Fiscale waarderingsgrondslagen voor kleine rechtspersonen 23
A1.7 Fiscale waarderingsgrondslagen voor microrechtspersonen 26
A2 Grondslagen en uitgangspunten 28
A2.1 Grondslagen voor de jaarrekening 28
A2.1.1 Algemeen 28
A2.1.2 Beginselen 29
A2.1.3 Keuze van de grondslagen 30
A2.1.4 Vreemde valuta in de jaarrekening 32
A2.1.5 Bijzondere waardeverminderingen (‘impairment’) 33
A2.1.6 Discontinuïteit 35
A2.2 Stelselwijziging, schattingswijziging en herstel van fouten 37
A2.2.1 Stelselwijziging 37
A2.2.2 Schattingswijziging 38
A2.2.3 Herstel van materiële fouten (voorheen: fundamentele fouten) 39

B JAARREKENING, BESTUURSVERSLAG EN OVERIGE GEGEVENS 40

B1 Activa 40
B1.1 Immateriële vaste activa 40
B1.1.1 Algemeen 40
B1.1.2 Waardering van immateriële vaste activa 41
B1.1.3 Presentatie 44
B1.1.4 Fiscale waarderingsregels 45
B1.2 Materiële vaste activa 45
B1.2.1 Algemeen 45
B1.2.2 Vastgoedbeleggingen 52
B1.2.3 Leasing 54
B1.3 Financiële vaste activa 57
B1.3.1 Algemeen 57
B1.3.2 Presentatie 58
B1.3.3 Waardering deelnemingen 60
B1.3.4 Overige financiële vaste activa 63
B1.3.5 Fiscale regels 65
B1.4 Vlottende activa 66
B1.5 Voorraden 66
B1.5.1 Algemeen 66
B1.5.2 Waardering 67
B1.5.3 Presentatie 68
B1.5.4 Fiscale regels 69
B1.6 Onderhanden projecten 69
B1.6.1 Opname in de jaarrekening 69
B1.6.2 Waardering 70
B1.6.3 Fiscale waardering 71
B1.6.4 Presentatie 71
B1.6.5 Publiek-private concessieovereenkomsten 72
B1.7 Kortlopende vorderingen en overlopende activa 72
B1.7.1 Presentatie 72
B1.7.2 Waardering 73
B1.7.3 Fiscale waardering 74
B1.8 Effecten 75
B1.9 Liquide middelen 77
B1.10 Niet in de balans opgenomen activa 77
B2 Eigen vermogen 79
B2.1 Algemeen 79
B2.2 De onderscheiden posten van het eigen vermogen 83
B2.2.1 Geplaatst (gestort) kapitaal 83
B2.2.2 Reserve minimumkapitaal 84
B2.2.3 Agio 84
B2.2.4 Herwaarderingsreserves 86
B2.2.5 Reserve deelnemingen 87
B2.2.6 Reserve omrekeningsverschillen 88
B2.2.7 Andere reserves 88
B2.3 Aandelenoptieregelingen 89
B2.4 Winst per aandeel 91
B2.4.1 Algemeen 91
B2.4.2 Wettelijke bepalingen 91
B2.4.3 Gewone winst per aandeel 91
B2.4.4 Verwaterde winst per aandeel 92
B2.4.5 Presentatie 92
B3 Voorzieningen 94
B3.1 Algemeen 94
B3.1.1 Algemene uitgangspunten 94
B3.1.2 Waardering 96
B3.1.3 Presentatie 97
B3.1.4 Fiscale regels 97
B3.2 Pensioenvoorzieningen 98
B3.2.1 Algemeen 98
B3.2.2 Presentatie 100
B3.2.3 Fiscale regels 100
B3.3 Vut-voorzieningen en verlofregelingen 101
B3.3.1 Commerciële regels 101
B3.3.2 Fiscale regels 102
B3.4 Voorziening voor reorganisatiekosten 102
B3.4.1 Commerciële regels 102
B3.4.2 Fiscale regels 102
B3.5 Garantievoorziening 103
B3.6 Voorziening voor groot onderhoud 103
B3.6.1 Commerciële regels 103
B3.6.2 Fiscale regels 103
B3.7 Voorziening voor milieuschade 104
B3.8 Voorziening voor herstelkosten 104
B3.9 Voorziening verwijderingsverplichtingen 104
B3.10 Voorziening voor arbeidsongeschiktheidskosten 104
B3.11 Voorziening voor latente belastingen 104
B3.11.1 Algemene regels 104
B3.11.2 Waardering 106
B3.11.3 Presentatie 106
B4 Schulden 107
B4.1 Schulden op lange en korte termijn 107
B4.1.1 Opname in de jaarrekening 107
B4.1.2 Waardering 107
B4.1.3 Fiscale regels 108
B4.1.4 Presentatie 109
B4.2 Overlopende passiva 110
B4.3 Niet in de balans opgenomen verplichtingen 110
B5 Winst-en-verliesrekening 113
B5.1 Algemeen 113
B5.2 Grondslagen voor de bepaling van het resultaat 114
B5.3 Netto-omzet en andere bedrijfsopbrengsten 116
B5.4 Kosten: categoriale indeling 118
B5.5 Kosten: functionele indeling 124
B5.6 Financiële resultaten 125
B5.7 Subsidies 126
B5.8 Belastingen 127
B5.8.1 Commerciële regels 127
B5.8.2 Fiscale regels met betrekking tot de winst-en-verliesrekening 129
B5.9 Aandeel in resultaat deelnemingen 129
B5.10 Bijzondere posten 129
B5.11 Beëindiging van bedrijfsactiviteiten 130
B5.12 Verbonden partijen 131
B5.13 Concessies 132
B6 Kasstroomoverzicht 133
B6.1 Algemeen 133
B6.2 Doelstelling kasstroomoverzicht 133
B6.3 Samenstelling kasstroomoverzicht 134
B6.4 Verwerking van specifieke posten/transacties 134
B6.5 Toelichting op het kasstroomoverzicht 135
B6.6 Voorbeeld kasstroomoverzicht volgens de directe methode 136
B6.7 Voorbeeld kasstroomoverzicht volgens de indirecte methode 137
B7 Bestuursverslag 138
B7.1 Algemeen 138
B7.2 Presentatie 138
B7.3 Inhoud van het bestuursverslag 138
B7.4 Vrijstellingen 140
B7.5 Openbaarmaking 141
B7.6 Verslaggeving maatschappelijk verantwoord ondernemen 141
B8 Overige gegevens 142
B8.1 Overige gegevens volgens art. 2:392 bw 142
B8.2 Verslag inzake betalingen aan overheden 143
B9 Gebeurtenissen na balansdatum 144
B9.1 Commerciële jaarrekening 144
B9.2 Fiscale regels 146

C JAARVERSLAGGEVING ONDERSCHEIDEN ORGANISATIES 147

C1 Grote rechtspersonen 147
C1.1 Begripsbepaling 147
C1.2 Toepasselijkheid van het regime 147
C1.3 Balans 147
C1.4 Winst-en-verliesrekening 148
C1.5 Kasstroomoverzicht 150
C1.6 Grondslagen en overige toelichting 150
C1.7 Bestuursverslag 150
C1.8 Overige gegevens 151
C1.9 Ondertekening van de jaarrekening en datering van de stukken 151
C1.10 De openbaar te maken jaarverslaggeving 151
C1.11 Deskundigenonderzoek 152
C2 Middelgrote rechtspersonen 153
C2.1 Begripsbepaling 153
C2.2 Toepasselijkheid van het regime 154
C2.3 Minimumeisen aan de inrichting van de jaarverslaggeving 154
C2.4 Grondslagen en overige toelichting 157
C2.5 Bestuursverslag 158
C2.6 Overige gegevens 158
C2.7 Ondertekening van de jaarrekening en datering van de stukken 158
C2.8 De openbaar te maken jaarrekening 159
C2.9 Openbaar te maken bestuursverslag 160
C2.10 Openbaar te maken overige gegevens 161
C2.11 Deskundigenonderzoek 161
C3 Kleine rechtspersonen 162
C3.1 Begripsbepaling 162
C3.2 Toepasselijkheid van het regime 163
C3.3 Minimumeisen aan de inrichting van de jaarverslaggeving 163
C3.3.1 Balans en toelichting 163
C3.3.2 Winst-en-verliesrekening en toelichting 165
C3.4 Grondslagen en overige toelichting 166
C3.5 Bestuursverslag 167
C3.6 Overige gegevens 167
C3.7 Ondertekening van de jaarrekening en datering van de stukken 167
C3.8 De openbaar te maken balans en toelichting 167
C3.9 Geen winst beogende kleine rechtspersonen 169
C4 Microrechtspersonen 170
C4.1 Begripsbepaling 170
C4.2 Toepasselijkheid van het regime 170
C4.3 Minimumeisen aan de inrichting van de jaarverslaggeving 171
C4.4 Grondslagen en overige toelichting 171
C4.5 Bestuursverslag 172
C4.6 Overige gegevens 172
C4.7 Ondertekening van de jaarrekening en datering van de stukken 172
C4.8 De openbaar te maken balans 173
C5 Eenmanszaken en vennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid 174
C5.1 Algemeen 174
C5.2 Belastingen naar de winst 175
C5.3 Fiscale oudedags reserve (FOR) 176
C5.4 Pensioenlasten van de ondernemer 176
C5.5 Ondernemingsbeloning 176
C5.6 Eigen vermogen bij eenmanszaak en V.O.F. 176
C5.7 Commanditair kapitaal 177
C5.8 Beloning eigen vermogen 177
C5.9 Herwaarderingsreserve en latente belasting 177
C5.10 Reserve deelnemingen 177
C5.11 Herinvesteringsreserve 177
C5.12 Winstbestemming 178
C5.13 Accountantscontrole van eenmanszaken, V.O.F. en CV 178
C6 Commerciële stichtingen en verenigingen 179
C6.1 Reikwijdte 179
C6.2 Bijzondere voorschriften 179
C6.3 Eigen vermogen 180
C6.4 Winst-en-verliesrekening 180
C6.5 Vrijstellingen op grond van de omvang 180
C6.6 Fiscale positie stichtingen en verenigingen 181
C7 Organisaties-zonder-winststreven 182
C7.1 Doelstelling en bestuursverslag 182
C7.2 Reikwijdte 182
C7.3 Verslaggevende eenheid 183
C7.4 Balans 184
C7.5 Staat van baten en lasten 185
C7.6 Bestuursverslag 188
C7.7 Accountantscontrole 189
C7.8 Fiscale regels 189
C7.9 Fusies en overname van stichtingen en verenigingen 190
C7.10 Stichting administratiekantoor 190
C7.11 Kleine organisaties-zonder-winststreven 191
C8 Fondsenwervende instellingen 192
C8.1 Inleiding 192
C8.2 Bijzondere onderwerpen 192
C8.3 Balans 193
C8.4 Staat van baten en lasten 195

D CONCERNVERHOUDINGEN 197

D1 Concernverhoudingen algemeen 197
D1.1 Begripsbepaling 197
D1.2 Concernbegrippen voor de geconsolideerde jaarrekening 197
D1.3 Groeps- en dochtermaatschappijen 198
D1.4 Verbonden partijen 198
D2 Consolidatie 200
D2.1 Consolidatiekring 200
D2.2 Consolidatietechniek 201
D2.3 Fusies en overnames, samensmelting van belangen 201
D2.4 Grondslagen voor de geconsolideerde jaarrekening 203
D2.5 Omrekening buitenlandse dochtermaatschappijen 203
D2.6 Eliminatie intercompany winsten en posten 204
D2.7 Rapporteringsvaluta 205
D2.8 Bijzondere bepalingen 205
D3 Vrijstellingen bij concernverhoudingen 207
D3.1 Vrijstelling jaarrekeningverplichtingen groepsmaatschappijen 207
D3.2 Consolidatievrijstelling tussenholding 208
D3.3 Vereenvoudigingen voor de moedermaatschappij 208
D3.4 Consolidatievrijstelling kleine rechtspersonen 208
D3.5 Beheer-/financieringsmaatschappij 209
D3.6 Overige consolidatievrijstellingen 209
D4 Overige onderwerpen 210
D4.1 Waardering deelnemingen 210
D4.2 Fiscale eenheid en consolidatie 210
D4.3 Wijzigingen in de consolidatiekring 210
D4.4 Te verschaffen informatie over deelnemingen 211

E FINANCIËLE INSTRUMENTEN 212

E1 Inleiding 212
E2 Opname in de jaarrekening 213
E3 Waardering 214
E4 Hedge-accounting 215
E5 Presentatie 216
E6 Fiscale regels 219

F CAPITA SELECTA 220

F1 Kapitaalbeschermingsrecht 220
F1.1 Inleiding 220
F1.2 Wet flexibilisering BV-recht 220
F1.2.1 Oprichting besloten vennootschap 220
F1.2.2 Geschillen 222
F1.3 Voorperiode 222
F1.4 Fiscale voorperiode 222
F1.5 Storting in geld 222
F1.6 Storting in natura 222
F1.7 Controleverklaring bij inbreng in natura 223
F1.8 Verlies in voorperiode 224
F1.9 Nachgründung 224
F1.10 Uitgifte aandelen na oprichting 225
F1.11 Instandhouding van het vermogen 225
F1.12 Dividend en dergelijke uitkeringen 225
F1.13 Inkoop eigen aandelen 225
F1.14 Fiscale behandeling van ingekochte eigen aandelen 226
F1.15 Garanties en leningen in verband met transacties van aandelen 226
F1.16 Fiscale aspecten 227
F2 Raad van commissarissen en jaarrekening 228
F3 Ondernemingsraad en jaarrekening 229
F4 Accountantscontrole 230
F4.1 Algemeen 230
F4.2 Accountantsverslag en controleverklaring 231
F4.3 Vermelding accountantshonorarium in de jaarrekening 233
F4.4 Openbaarmaking 234
F5 Financiële analyses 235
F5.1 Algemeen 235
F5.2 Kengetallen (Ratio’s) 235
F5.3 Kerncijfers 236
F6 Tussentijdse berichten 239
F6.1 Algemeen 239
F6.2 Waarderingsgrondslagen 239
F6.3 Presentatie en toelichting 240
F7 Gesegmenteerde informatie 241
F7.1 Algemeen 241
F7.2 Definities 241
F7.3 Verdeling in segmenten 242
F7.4 Presentatie 242
F8 Samengestelde transacties 243
F8.1 Algemeen 243
F8.2 Presentatie 244
F8.3 Waardering 244
F8.4 Op aandelen gebaseerde transacties (niet-personeel) 244
F9 Verslaggeving en milieu 246
F9.1 Algemeen 246
F9.2 Activaposten en milieuaspecten 246
F9.3 Voorzieningen 247
F9.4 Fiscale milieufaciliteiten en -subsidies 248
F9.5 Milieufinanciering 249
F9.6 CO2 -emissierechten 249

Bijlage 1 Termijnen jaarrekening vennootschappen 250
Bijlage 2 Tekst BW boek 2 titel 9 253
Bijlage 3 Algemene Maatregel van bestuur inzake modellen 277
Model A 281
Model B 283
Model C 285
Model D 286
Model E 287
Model F 288
Model I 289
Model J 290
Bijlage 4 Besluit actuele waarde 291

Trefwoorden 293