Salarisindex 2017

Inleiding 15
1 Loon uit dienstbetrekking 15
2 Loonheffing 15
2.1 Loonbelasting 16
2.2 Premie volksverzekeringen 16
3 Premies werknemersverzekeringen 17
4 Zorgverzekeringswet 17
5 Uniform loonbegrip 18
6 Levensloopregeling 18
7 Pensioen 18
8 Afdrachtkortingen, premiekortingen en lage-inkomsvoordeel 19
9 Inkomstenbelasting 19

1 Van wie wordt geheven? 21
1.1 Loonbelasting 21
1.1.1 Werknemer 21
1.1.2 Dienstbetrekking 22
1.1.3 Inhoudingsplichtige 22
1.2 Premieheffing volksverzekeringen 25
1.2.1 Verzekerden voor de volksverzekeringen 25
1.2.2 AOW 27
1.3 Premieheffing werknemersverzekeringen 27
1.3.1 Werknemer 28
1.3.2 Dienstbetrekking 29
1.3.3 Besluit uitbreiding en beperking 30

2 Dienstbetrekking 33
2.1 Privaatrechtelijke dienstbetrekking 33
2.1.1 Kenmerken van een arbeidsovereenkomst 33
2.1.2 Vrijwilligerswerk 34
2.1.3 Directeur-aandeelhouder 35
2.1.4 Oproepkrachten 37
2.1.5 Au-pairs 37
2.2 Publiekrechtelijke dienstbetrekking 38
2.3 Fictieve dienstbetrekkingen 38
2.3.1 Aannemers van werk 39
2.3.2 Commissarissen (t/m 2016) 40
2.3.3 Gelijkgestelden 41
2.3.4 Kinderen die meewerken in de onderneming van de ouder(s) 44
2.3.5 Leerlingen, stagiairs 45
2.3.6 Thuiswerkers 46
2.3.7 Tussenpersonen 47
2.3.8 Uitzendkrachten 48
2.3.9 De sekswerker 48
2.3.10 Degene die premies werkaanvaarding ontvangt 49
2.3.11 De bestuurder van een beursgenoteerde NV 49
2.3.12 De werknemer/aanmerkelijkbelanghouder met een fictief salaris 49
2.3.13 Vrijwillige fictieve dienstbetrekking 49
2.3.14 Topsporters 50
2.3.15 Artiesten 50
2.3.16 Beroepssporters 52
2.4 Doorbetaling loon via de hoofdwerkgever 53

3 Loon 55
3.1 Grondslag voor de heffing; loonbelasting/premie volksverzekeringen 55
3.1.1 Belastbaar loon 55
3.1.2 Definitie van loon 55
3.1.3 Loon uit tegenwoordige of vroegere dienstbetrekking 57
3.1.4 Loon voor de premieheffing volksverzekeringen 58
3.2 Grondslag voor de heffing; premies werknemersverzekeringen 58
3.2.1 Uniform loonbegrip 58
3.3 Grondslag voor de heffing; inkomstenbelasting 58
3.3.1 Wel loon inkomstenbelasting, geen loon loonbelasting 58
3.3.2 Geen loon inkomstenbelasting, wel loon loonbelasting 59
3.4 Schema heffingsgrondslagen 59
3.5 Het genieten van loon 59
3.5.1 Genietingstijdstip 59
3.5.2 Na het overlijden ontvangen loon 60
3.5.3 Ten onrechte ontvangen loon 60
3.5.4 Negatief loon 61
3.5.5 Op een ongebruikelijk tijdstip genoten loon 61
3.6 Loon van derden 61
3.6.1 Hoofdregel: geen inhouding op loon van derden 61
3.6.2 Fooien 62
3.7 Aandelenoptierechten 62
3.7.1 Algemeen 62
3.7.2 Internationale toerekening 62
3.8 Rentevoordeel uit personeelsleningen 63
3.9 Producten uit het bedrijf van de werkgever 63
3.10 Verstrekkingen en vergoedingen die niet als een beloningsvoordeel worden ervaren 64
3.11 Verlofsparen 64

4 Aanspraken 67
4.1 Begrip aanspraak 67
4.2 Waarde van een aanspraak 67
4.3 Uitkeringen uit een aanspraak 68
4.4 Vrijgestelde aanspraken 68
4.5 Aanspraak uit een ziektekostenregeling 69
4.5.1 Wettelijke Belgische ziektekostenverzekering 69
4.5.2 Werkgever houdt ziektekostenregeling in eigen beheer 70
4.6 Vakantiebonnen 70
4.7 Aanspraken op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfde of te derven inkomsten (stamrechtvrijstelling) 71
4.7.1 Voorwaarden stamrechtvrijstelling (stamrecht toegekend t/m 2013) 71
4.7.2 Afkoop stamrecht 72
4.7.3 Fictieve afkoop stamrecht 72
4.7.4 Eindheffing over uitkeringen met VUT-karakter 73

5 Vervoerskosten en privégebruik auto 75
5.1 Gerichte vrijstelling voor vergoedingen van reiskosten 75
5.1.1 Reisafstand 75
5.1.2 Vervoer vanwege de werkgever 76
5.1.3 Carpool 76
5.1.4 Openbaar vervoer 76
5.1.5 Vaste vergoeding voor woon-werkverkeer 76
5.1.6 Compensatie van bovenmatige kilometervergoeding 77
5.1.7 Openbaar vervoer 77
5.1.8 Taxi, vliegtuig, schip 77
5.2 Privégebruik Auto van de zaak 78
5.2.1 Privégebruik is loon 78
5.2.2 Waarde van het privégebruik 78
5.2.3 Milieuvriendelijke auto 78
5.2.4 Oldtimers 81
5.2.5 Bijdragen voor privégebruik 81
5.2.6 Lagere of geen bijtelling bij beperkt gebruik 81
5.2.7 Privégebruik van een bestelauto 81

6 Werkkostenregeling 83
6.1 Hoofdlijnen werkkostenregeling 83
6.2 Werkkostenregeling is vanaf 2015 verplicht 83
6.3 Ruimer loonbegrip 84
6.4 Alleen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking 84
6.5 Vergoedingen en verstrekkingen zijn belast 85
6.6 Onbelaste vergoedingen en verstrekkingen 85
6.6.1 Intermediaire vergoedingen 85
6.6.2 Gerichte vrijstellingen 85
6.6.3 Verstrekkingen in natura met nihilwaardering 87
6.6.4 Voorzieningen op de werkplek 88
6.6.5 Extraterritoriale kosten 89
6.6.6 30%-regeling voor uitgezonden extraterritoriale werknemers 94
6.7 De vrije ruimte 95
6.8 Eindheffing 80% 95
6.8.1 Gebruikelijkheidstoets 95

7 Ziektekosten 97
7.1 Zorgverzekeringswet 97
7.1.1 Verzekeringsplicht 97
7.1.2 Nominale premie 97
7.1.3 Inkomensafhankelijke premie 97
7.1.4 Schema bijdrage Zvw 98
7.2 Vergoeding van ziektekosten 99
7.2.1 Aanspraken ziektekostenregeling 100
7.2.2 Aanspraken uit een Belgische ziektekostenregeling 101

8 Loondoorbetaling tijdens ziekte 103
8.1 WULBZ en VLZ 103
8.2 Loondoorbetaling tijdens ziekte 103
8.3 Uitzonderingen op de loondoorbetalingsplicht 104
8.3.1 Geen recht op loondoorbetaling 104
8.3.2 Beperkingen op de loondoorbetalingsplicht 105
8.3.3 Verplichtingen van de werkgever 106
8.3.4 Sancties 106
8.4 Re-integratie 107

9 Uniform loonbegrip 109
9.1 Uniform loonbegrip sinds 2013 109
9.2 Maatregelen 109
9.3 Matiging van inkomenseffecten 110
9.3.1 Verhoging tarief 110
9.3.2 Tijdelijke heffingskorting voor VUT en pensioen tot 65 jaar 110
9.4 Overblijvende verschillen tussen de loonbegrippen 111

10 Pensioen en VUT 113
10.1 Wetgeving 113
10.2 Fiscale normen voor pensioen 113
10.2.1 Omkeerregel 113
10.2.2 Pensioendefinitie 114
10.2.3 Vormen van pensioen 115
10.2.4 Ouderdomspensioen 115
10.2.5 Nabestaandenpensioen 118
10.2.6 Wezenpensioen 119
10.2.7 Arbeidsongeschiktheidspensioen 119
10.2.8 Directeur-grootaandeelhouder 119
10.2.9 Uitfasering pensioen in eigen beheer 120
10.2.10 40¾-deelnemingsjarenpensioen 121
10.2.11 Toegelaten verzekeraars 121
10.2.12 Fictieve afkoop van pensioen 122
10.2.13 Overdracht van pensioenverplichting 122
10.2.14 Vaststelling status pensioenaanspraak 123
10.2.15 Bovenmatig pensioen 123
10.3 Overgangsrecht voor personen geboren vóór 1 januari 1950 123
10.3.1 Ouderdomspensioen 123
10.3.2 Overbruggingspensioen 124
10.3.3 Prepensioen 124
10.3.4 VUT-regelingen 125
10.4 Pensioenwet 125
10.4.1 Pensioenovereenkomst 126
10.4.2 Toetredingsleeftijd 126
10.4.3 Pensioenuitvoerder 126
10.4.4 Directeur-grootaandeelhouder (DGA) 127
10.4.5 Ruil ouderdomspensioen en partnerpensioen 127
10.4.6 Afkoop 127
10.4.7 Waardeoverdracht 128
10.4.8 Nabestaandenpensioen 129
10.4.9 Informatievoorziening 129
10.4.10 Pensioenrechten verjaren niet 129
10.4.11 Toezicht 129
10.4.12 Pensioenregister 129
10.5 Pensioen in internationale situaties 130
10.5.1 Opbouw van buitenlandse pensioenrechten 130
10.5.2 Buitenlandse pensioenuitkeringen in Nederland 131
10.6 Overdracht pensioenkapitaal naar buitenlandse verzekeraar 131
10.7 Conserverende aanslag inkomstenbelasting in geval van emigratie 132

11 Afdrachtverminderingen loonheffing en npremiekortingen 135
11.1 Systeem van de afdrachtverminderingen en premiekortingen 135
11.2 De diverse afdrachtverminderingen 136
11.3.1 Speur- en ontwikkelingswerk 136
11.3.2 Aanvraag van de S&O-beschikking 137
11.3.3 Berekening van het S&O-loon 137
11.3.4 Afrekening 138
11.3.5 Haalbaarheidsonderzoek 138
11.4 Afdrachtkorting zeevaart 138
11.4.1 Opgaaf en accountantsverklaring 139
11.5 De diverse premiekortingen 140
11.6 Premiekorting oudere werknemers (mobiliteitsbonus) 140
11.7 Premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers 141
11.8 Premievrijstelling marginale arbeid 141
11.9 Premiekorting jonge werknemers 142

12 Lage-inkomensvoordeel 143
12.1 Inleiding 143
12.2 Werknemer met laag loon 143
12.3 Gemiddeld uurloon 143
12.4 Verloonde uren 143
12.5 Bedrag van het LIV 144
12.6 Aanvraag en toekenning 144

13 Loonheffing als eindheffing ten laste van de werkgever 145
13.1 Heffing ten laste van de werkgever 145
13.2 Eindheffingsbestanddelen 145
13.3 Loon waarover een naheffingsaanslag wordt opgelegd 146
13.4 Tijdelijke knelpunten van ernstige aard 146
13.5 Uitkeringen van publiekrechtelijke aard 147
13.6 Werkkostenregeling 147
13.7 Tarief van de eindheffing 147
13.8 Pseudo-eindheffing 148
13.8.1 Ontslaguitkeringen met een VUT-karakter 148
13.8.2 (in 2014:) Ontslaguitkeringen aan werknemers met loon boven € 531.000 149

14 Levensloopregeling 151
14.1 Levensloopregeling nog beperkt toegankelijk 151
14.2 Regeling voor werknemers met een levenslooptegoed 151
14.2.1 Sparen voor verlof; uitstel van belastingheffing 151
14.2.2 Recht op deelname 151
14.2.3 Inleg is vrijgesteld van loonheffing 152
14.2.4 Maximuminleg 152
14.2.5 Maximuminleg; werknemers geboren in 1950 t/m 1954 152
14.2.6 Werkgeversbijdrage 152
14.2.7 Levenslooprekening 153
14.2.8 Vrijstelling in box 3 153
14.2.9 Opname van het tegoed 153
14.2.10 Wijziging van werkgever 153
14.2.11 Levensloopverlofkorting 154
14.2.12 Pensionering of overlijden 154
14.2.13 Levensloop en pensioen 154
14.2.14 Opname levensloopverlof bij leeftijd 61 jaar of ouder 154
14.3 Afkoopregeling voor werknemers met een tegoed van
€ 3000 of meer in 2015 155
14.4 Verplichte afkoop in 2013 voor werknemers met een tegoed van minder dan € 3000 155

15 Inkomstenbelasting 157
15.1 Gescheiden inkomensboxen 157
15.2 Premie volksverzekeringen 157
15.3 Belastbaar inkomen uit werk en woning 157
15.4 Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) 160
15.5 Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (box 3) 160
15.6 Heffingskorting 161
15.6.1 Heffingskorting inkomstenbelasting 161
15.6.2 Heffingskorting loonheffing 163
15.7 Partners 164
15.8 Verplichte aanslag 165