Verliesverrekening in de vennootschapsbelasting

Voorwoord / V

HOOFDSTUK 1 Inleiding / 1

HOOFDSTUK 2 De identificatie van de verliezer en het verlies / 3
2.1 De verliezers / 3
2.2 Het belastingobject / 3
2.3 De opbouw van het belastbare bedrag / 4
2.4 Het verlies voor rekening en risico van de belastingplichtige / 6
2.4.1 Geruisloze inbreng IB-onderneming / 7
2.4.2 Geruisloze bedrijfsfusie art. 14 Wet VPB 1969 / 8
2.4.3 Geruisloze (af)splitsing art. 14a Wet VPB 1969 / 9
2.4.4 Geruisloze juridische fusie art. 14b Wet VPB 1969 / 12
2.4.5 Bijzonderheden bij voeging in een fiscale eenheid in de loop van een jaar / 13
2.4.6 Participeren in andermans onderneming: toegang tot andermans verlies? / 14
2.4.7 Fiscale verliesplanning / 18

HOOFDSTUK 3 De gevolgen van een verlies / 23

HOOFDSTUK 4 Termijnen van verliesverrekening / 29
4.1 Algemeen / 29
4.2 Wet werken aan winst / 31
4.3 Verliesverjonging / 33
4.4 Beperking van de voorwaartse verliesverrekening en rechten van de belastingplichtigen / 34
4.5 Verliesverrekening in times of crisis: verliezen over de jaren 2009 tot en met 2011 / 35
4.6 Verdere inkorting van de termijn van voorwaartse verliesverrekening / 36

HOOFDSTUK 5 Techniek en formaliteiten van de verliesverrekening / 37
5.1 Techniek van verrekening / 37
5.2 Vaststelling van het verlies / 37
5.3 Verrekening van het verlies / 40
5.3.1 Terugwenteling van het verlies / 40
5.3.2 Voortwenteling van het verlies / 42
5.3.3 Mededeling nog te verrekenen verliezen / 44
5.3.4 Ambtshalve verliesverrekening / 44
5.3.5 Belastingrente / 45

HOOFDSTUK 6 Verliesverrekening voor specifieke soorten belastingplichtigen / 47
6.1 Fiscale beleggingsinstellingen / 47
6.2 Vrijgestelde beleggingsinstellingen / 48
6.3 Culturele instellingen / 49
6.4 Stichtingen en verenigingen met beperkt winstgevende ondernemingsactiviteiten / 50

HOOFDSTUK 7 Verliesverrekening voor houdster- en financieringsvennootschappen / 53
7.1 Inhoud en achtergrond van de bepaling / 53
7.2 Vervallen van de bepaling krachtens de Wet bedrijfsleven 2019 / 53
7.3 Wat is een houdster- of financieringsvennootschap? / 54
7.4 Werkzaamhedentoets / 55
7.5 Periodes van inactiviteit in een jaar / 56
7.6 Verliezen als bedoeld in art. 20 lid 4 / 57
7.7 Verrekening van verliezen als bedoeld in art. 20 lid 4 / 59
7.7.1 Houdsterwinsten / 59
7.7.2 Financieringswinsten / 60
7.7.3 Kwijtschelding / 61
7.8 Tegenbewijs / 62
7.9 Wisselende kwalificaties van de werkzaamheden van de belastingplichtige en verliesverrekening / 62
7.10 Houdster- en financieringsvennootschappen en fiscale eenheid / 63
7.11 Houdster- en financieringsvennootschappen en de per-elementbenadering / 64
7.12 Bedrijfsfusie, (af)splitsing en juridische fusie en houdster- en financieringsvennootschappen / 65

HOOFDSTUK 8 Het tenietgaan van te verrekenen verliezen / 67
8.1 Algemeen / 67
8.2 Kwijtschelding en verliesverrekening / 68
8.2.1 Algemeen / 68
8.2.2 Kwijtschelding en fiscale eenheid / 69
8.2.3 Kwijtschelding na juridische fusie of zuivere splitsing / 74

HOOFDSTUK 9 De handel in verliesvennootschappen / 77
9.1 Algemeen / 77
9.2 Art. 20 lid 5 Wet VPB 1969 / 78
9.3 Art. 20a: de maatregel tegen de handel in verliesvennootschappen / 79
9.3.1 Inleiding / 79
9.3.2 De systematiek van art. 20a / 81
9.3.3 Het uiteindelijk belangcriterium / 88
9.3.4 Op welke verliezen ziet art. 20a? / 97
9.3.5 Het gevolg als in een jaar sprake is van een belangenwijziging in belangrijke mate
als bedoeld in art. 20a lid 1: toepassing van de ‘knip’ in dat jaar / 98
9.3.6 De vervolgbehandeling van de verliezen na een belangenwijziging in belangrijke mate: de toepassing van art. 20a lid 4 / 103
9.3.7 Verliesverrekening als geen sprake is van een besmette inkrimping of een voornemen daartoe / 112
9.3.8 Verliesverrekening als wel sprake is geweest van een besmette inkrimping of een voornemen daartoe / 113
9.3.9 Toch verliesverrekening: herwaardering bezittingen of vrijval herinvesteringsreserve (art. 20a lid 12) / 116
9.4 Belangenwijziging en terugwenteling van verliezen (art. 20a lid 9) / 117
9.5 Op verzoek zekerheid / 119
9.6 Art. 20a en fiscale eenheid voor de inwerkingtreding van de Wet spoedreparatie fiscale eenheid / 120
9.6.1 Belangenwijziging in de moeder van de fiscale eenheid / 120
9.6.2 Belangenwijziging in de dochter van een fiscale eenheid / 122
9.6.3 Art. 20a en buitenlands belastingplichtige fiscale-eenheidsmaatschappij / 124
9.7 Art. 20a na inwerkingtreding van de Wet spoedreparatie fiscale eenheid / 124
9.7.1 Algemeen / 124
9.7.2 De inhoud van de Wet spoedreparatie fiscale eenheid / 125
9.7.3 Inwerkingtreding Wet spoedreparatie fiscale eenheid / 126
9.7.4 Het oudste verliesjaar voor toepassing van art. 20a lid 1 / 129
9.7.5 Wet spoedreparatie niet uitsluitend van belang bij belangenwijziging in de moedermaatschappij / 130
9.7.6 Art. 20a toepassen als ware er geen fiscale eenheid: het toerekenen van verliezen / 131
9.7.7 Verliezen van inmiddels vervreemde, geliquideerde, gefuseerde of zuiver gesplitste
fiscale-eenheidsmaatschappijen / 136
9.7.8 Toepassing van de ‘knip’ van art. 20a lid 1 / 137
9.7.9 Toepassing van art. 20a lid 2 en lid 3 / 138
9.7.10 Het toepassen van de toetsen van art. 20a lid 4 Wet VPB 1969 / 139
9.7.11 Het vervolg na toepassing van de toetsen van art. 20a lid 4 / 141
9.7.12 De Wet spoedreparatie fiscale eenheid en achterwaartse verliesverrekening: art. 20a lid 9 / 146
9.7.13 Art. 20a lid 10 / 147
9.7.14 De afdronk van de Wet spoedreparatie fiscale eenheid / 147

HOOFDSTUK 10 Verliesverrekening bij herstructureringen / 149
10.1 Bedrijfsfusie en verliesverrekening / 149
10.2 (Af)splitsing en verliesverrekening / 153
10.2.1 Afsplitsing / 153
10.2.2 Zuivere splitsing / 156
10.3 Juridische fusie en verliesverrekening / 160
10.4 Fiscale eenheid en verliesverrekening / 162
10.4.1 Algemeen / 162
10.4.2 Invloed van voeging op bestaande verliezen / 162
10.4.3 Maatregelen tegen import van latente verliezen / 163
10.4.4 Verrekening van voorvoegingsverliezen / 163
10.4.5 Achterwaartse verliesverrekening na voeging / 166
10.4.6 Verrekening van voorvoegingsverliezen en juridische fusie, splitsing of liquidatie binnen fiscale eenheid / 167
10.4.7 Verliesverrekening en ontvoeging / 169

HOOFDSTUK 11 Omzetting van rechtspersonen en verliesverrekening / 177

HOOFDSTUK 12 Geen import van buiten Nederland geleden verliezen / 179

Trefwoordenregister / 183