Praktijkgids Personeel en Fiscus 2021

Woord vooraf V
Lijst van afkortingen VII

1 LOONHEFFINGEN; WAAROM EN WIE 1
1.1 Welke loonheffingen zijn er? 2
1.1.1 Heffingen over het loon 2
1.1.2 Loonbelasting = een voorheffing op de inkomstenbelasting 2
1.1.3 Premies voor de volksverzekeringen 3
1.1.4 Premies voor de werknemersverzekeringen 3
1.1.5 Premies voor de Zorgverzekeringswet 4
1.1.6 Verschillen tussen de loonheffingen 5
1.2 Wie is inhoudingsplichtige/premieplichtige en wat betekent dit? 7
1.2.1 Inhoudingsplichtige 7
1.2.2 Premieplichtige 8
1.2.3 Dienstbetrekking 9
1.2.4 Rechtsvorm van de werkgever 11
1.2.5 In het buitenland gevestigde werkgever 13
1.2.6 Gevolgen van de status van inhoudingsplichtige c.q. premieplichtige 15
1.3 De echte dienstbetrekking 17
1.3.1 Privaatrechtelijke dienstbetrekking 17
1.3.2 Publiekrechtelijke dienstbetrekking 23
1.3.3 Flexibele dienstbetrekkingen 23
1.3.4 Dienstbetrekking beëindigd 25
1.3.5 Dienstbetrekking van een ander 26
1.3.6 Bewijslast omtrent het bestaan van een dienstbetrekking 26
1.4 De fictieve dienstbetrekking 29
1.4.1 Inleiding 29
1.4.2 Aannemers van werk en hun hulpen 30
1.4.3 Tussenpersonen en hun hulpen 32
1.4.4 Leerlingen, stagiairs, volontairs en dergelijke 33
1.4.5 Meewerkende kinderen van 15 jaar of ouder in het bedrijf van hun ouders 35
1.4.6 Bestuurders van coöperaties 36
1.4.7 Artiesten 37
1.4.8 Uitzendkrachten 38
1.4.9 Thuiswerkers en hun hulpen 39
1.4.10 Gelijkgestelden 41
1.4.11 Aandeelhouders met een aanmerkelijk belang 42
1.4.12 Beroepssporters 43
1.4.13 Bewijslast omtrent het bestaan van de dienstbetrekking 43
1.4.14 De pseudo-dienstbetrekking 43
1.5 De vrijgestelde arbeidsverhouding 46
1.5.1 Vrijwilligers 46
1.5.2 Huispersoneel van particulieren 50
1.5.3 In het buitenland wonende werknemers 51
1.5.4 Ambassadeurs, consuls en internationale vertegenwoordigers 51
1.5.5 Bestuurders van verenigingen en stichtingen 51
1.5.6 Zelfstandigen en zzp’ers 52
1.5.7 Beoordelingscriteria zelfstandigheid 52
1.5.8 Zekerheid over inhoudingsplicht bij een zelfstandige: goedgekeurde overeenkomsten 53

2 HET LOONBEGRIP 61
2.1 Wat is loon 62
2.1.1 Sinds 2013 nog maar weinig loonbegrippen 62
2.1.2 Eén heffingsgrondslag per 2013 64
2.1.3 Loon uit de dienstbetrekking 65
2.1.4 Loon uit vroegere dienstbetrekking 69
2.1.5 Loon uit de dienstbetrekking van een ander 71
2.1.6 Negatief loon 71
2.1.7 Loon van derden 74
2.1.8 Loon van een andere inhoudingsplichtige 78
2.1.9 Loon van een overleden werknemer 79
2.2 Loon in natura 81
2.2.1 Wat is loon in natura 81
2.2.2 Waardering van loon in natura 82
2.2.3 Eigen bijdrage van de werknemer 85
2.3 Aanspraken 87
2.3.1 Het begrip aanspraken 87
2.3.2 Aanspraak belasten of niet? 89
2.3.3 Waardering van belaste aanspraken 90

3 VRIJGESTELD LOON 91
3.1 Vrijgestelde uitkeringen 92
3.1.1 Uitkeringen bij overlijden 92
3.1.2 Jubileumuitkeringen 94
3.1.3 Uitkeringen uit sociale fondsen 96
3.1.4 Vergoeding van schade aan persoonlijke goederen 99
3.1.5 Stakingsuitkering 99
3.2 Vrijgestelde aanspraken 101
3.2.1 Inleiding 101
3.2.2 Aanspraken op sociale uitkeringen (WW e.d.) 101
3.2.3 Aanspraken op een uitkering bij overlijden 102
3.2.4 Aanspraken op uitkeringen bij invaliditeit 103
3.3 Levensloopsparen 105
3.3.1 Inleiding 105
3.3.2 Levensloopregeling 105
3.3.3 Fiscale beperkingen en voorwaarden 109
3.3.4 Maximaal te sparen 110
3.3.5 Verplichte verklaring van werknemer 112
3.3.6 Werkgeversbijdrage 113
3.3.7 Welke vormen van verlof toegestaan? 113
3.3.8 Met verlof gaan/opname van het tegoed 114
3.3.9 Andere deblokkeringsmogelijkheden 115
3.3.10 Levensloopverlofkorting 115
3.3.11 Taken van de werkgever 116
3.3.12 Veranderen van baan 116
3.4 Ontslagvergoeding 117
3.4.1 Belaste ontslagvergoeding 117
3.4.2 Onbelaste ontslagvergoeding 124
3.5 Pensioenen 128
3.5.1 Zuivere regeling = fiscaal gefacilieerd 128
3.5.2 Gevolgen onzuivere pensioenregeling 130
3.5.3 Verhogen AOW-leeftijd 131
3.5.4 Wetgeving in de afgelopen jaren 133
3.5.5 Soorten pensioen 135
3.5.6 Methoden van pensioenopbouw 136
3.5.7 Fiscale grenzen 136
3.5.8 Afkoop van pensioen 142
3.5.9 Erkende verzekeraar 142
3.5.10 Dga; eigen beheer 143
3.5.11 Fiscale toets vooraf 143
3.5.12 Overdracht pensioenkapitaal 143
3.5.13 Vrijwillig betaalde premies werknemer 144
3.5.14 Uitzending en pensioenopbouw 145
3.5.15 Werknemers van fysiotherapeuten, apothekers, notarissen e.d. 145

4 BEROEPSKOSTEN 146
4.1 Inleiding beroepskosten 147
4.1.1 Aangewezen onbelaste kostenvergoedingen: de gerichte vrijstellingen 147
4.1.2 Vergoedingen/verstrekkingen beperkt van de winst aftrekbaar 147
4.2 Werkkostenregeling 151
4.2.1 Een korte samenvatting van de werkkostenregeling 151
4.2.2 Passeren van de loonpoort 152
4.2.3 Aanwijzen als eindheffingsbestanddeel 153
4.2.4 Eindheffingen 159
4.2.5 Gerichte vrijstellingen 160
4.2.6 De vrije ruimte 178
4.2.7 Nihilwaarderingen 187
4.2.8 Normwaarderingen 194
4.2.9 Eigen bijdragen van de werknemer 197
4.2.10 Vaste kostenvergoeding 197
4.2.11 Overschrijden vrije ruimte: 80% eindheffing 197
4.2.12 Gevolgen werknemersverzekeringen 203
4.2.13 Cafetariaregeling 203
4.2.14 Thuiswerken en werkkostenregeling 205
4.2.15 Coronacrisis en de werkkostenregeling 208
4.3 Vaste kostenvergoeding of het declaratiesysteem 211
4.3.1 Verschillen tussen een vaste kostenvergoeding en het declaratiesysteem 211
4.3.2 Het invoeren van een vaste kostenvergoedingsregeling 212
4.3.3 Door de Belastingdienst goedgekeurde vaste kostenvergoedingen 218

5 REISKOSTEN 220
5.1 Reiskostenvergoedingen 221
5.1.1 Vaste reiskostenvergoeding en de coronacrisis 221
5.1.2 € 0,19 per kilometer 222
5.1.3 Vaste reiskostenvergoeding 224
5.1.4 Controle gedeclareerde kilometers 228
5.1.5 Werknemer verhuist 228
5.1.6 Carpoolen 228
5.1.7 Openbaar vervoer 229
5.1.8 Vervoer vanwege de werkgever 234
5.1.9 Boven- en ondermatige kilometervergoeding: salderingsmethode 238
5.1.10 Studenten met OV-kaart 239
5.1.11 Vrijwilligers 239
5.1.12 Zeevarenden 239
5.1.13 Niet met eigen vervoermiddel 240
5.2 Auto van de zaak 241
5.2.1 Inleiding 241
5.2.2 Wanneer autokostenbijtelling 242
5.2.3 Auto die ‘ter beschikking wordt gesteld’ 247
5.2.4 Meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden 250
5.2.5 Tegenbewijsmogelijkheden: rittenregistratie en anderszins 253
5.2.6 Autodealers, leasemaatschappijen e.d. 256
5.2.7 Hoeveel bijtelling 257
5.2.8 Eindheffing vanwege doorlopend afwisselend gebruik bestelauto 263
5.2.9 Eigen bijdrage 265
5.2.10 Verklaring geen privégebruik 267
5.2.11 Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik 269
5.2.12 Vergoeding van kosten door de werkgever 271
5.2.13 Ontslag, einde leasecontract, pensionering en dergelijke 273

6 HOEVEEL LOONHEFFINGEN INHOUDEN 274
6.1 Heffingskorting voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen 275
6.1.1 Inleiding 275
6.1.2 Heffingskortingen 275
6.1.3 Gehuwden, geregistreerden en samenwonenden 279
6.2 Tarief voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen 281
6.2.1 Het schijventarief 281
6.2.2 Tarieftabellen 283
6.2.3 Tijdvaktabel 285
6.2.4 Tabel bijzondere beloningen 287
6.2.5 Vakantiebongerechtigden 289
6.2.6 Anoniementarief 289
6.2.7 Studenten en scholieren 290
6.2.8 Samenvoegingsbepalingen 291
6.2.9 Meer inhouden en afdragen dan is verschuldigd 293
6.3 Eindheffing 294
6.3.1 Loonbelasting/premie volksverzekeringen is werkgeverslast 294
6.3.2 Tarief 295
6.3.3 Administratieve gevolgen van de eindheffing 296
6.3.4 Welke loonbestanddelen 297
6.4 Bijzondere werknemers 301
6.4.1 Aannemers van werk, thuiswerkers en gelijkgestelden 301
6.4.2 Aandeelhouders 302
6.4.3 Nettoloonafspraak 302
6.5 Tarief premieheffing en berekening premieafdracht 304
6.5.1 De tarieven en het premiemaximum 304
6.5.2 Arbeidsongeschiktheid 305
6.5.3 Gedifferentieerde premie WW 309
6.5.4 Zorgverzekeringswet 314
6.5.5 Gemoedsbezwaarden 316
6.5.6 Vakantiebongerechtigden 316
6.5.7 Anoniemen 317

7 HOE EN WANNEER LOONHEFFINGEN INHOUDEN 318
7.1 Hoe loonheffingen inhouden? 319
7.1.1 Loonheffing is werknemerslast 319
7.1.2 Loonheffing is werkgeverslast 319
7.1.3 Loonheffing is meer dan het loon in geld 319
7.2 Wanneer loonheffingen inhouden? 321
7.2.1 Het genietingsmoment 321
7.2.2 Voorschotten op het loon 323
7.2.3 Loon onder een voorwaarde 324
7.3 Hoe en wanneer loonheffingen afdragen? 325
7.3.1 De aangifte 325
7.3.2 Fouten in de aangifte 328
7.3.3 Betalen 330
7.3.4 Niet willen/kunnen betalen 331
7.3.5 Uitstel van betaling 332
7.3.6 Kwijtschelding 334
7.3.7 Boetes 334
7.3.8 Calamiteiten: schatting van loonheffingen 337
7.4 Afdrachtvermindering 339
7.4.1 Afdrachtvermindering algemeen 339
7.4.2 Hoe werkt de afdrachtvermindering? 340
7.4.3 Afdrachtvermindering is afhankelijk van het loon 341
7.4.4 Speur- en ontwikkelingswerk 341
7.4.5 Zeevaart 344
7.4.6 BIK; nieuwe afdrachtvermindering per 1 januari 2021 346
7.5 Lage inkomensvoordeel (LIV) 348
7.5.1 Lage inkomensvoordeel 348
7.5.2 Hoogte van het LIV 348
7.5.3 Voorwaarden 349
7.5.4 Uurloon of jaarloon/verloonde uren 350
7.5.5 Toekenning 351
7.5.6 Geen samenloop van LKV’s en LIV 352
7.5.7 Jeugd-LIV 352
7.6 Loonkostenvoordelen (LKV’s) 354
7.6.1 LKV’s vervangen de premiekortingen 354
7.6.2 Wanneer heeft de werkgever recht op het LKV? 354
7.6.3 Nog andere voorwaarden voor het LKV 356
7.6.4 Toekenning 358

8 PLICHTEN EN AANSPRAKELIJKHEID 359
8.1 Administratieve plichten van de werkgever 360
8.1.1 Gegevens nieuwe werknemer 360
8.1.2 Identificatieplicht 362
8.1.3 EDM 365
8.1.4 Loonstaat 368
8.1.5 Loonstrook en jaaropgave 369
8.1.6 Niet-werknemer 370
8.1.7 Administratie- en bewaarplicht 371
8.1.8 Informatiebeschikking 372
8.1.9 Loonbeslag 375
8.1.10 Illegale werknemer 376
8.2 Aansprakelijkheid bij inlenen en uitbesteden 377
8.2.1 Verschil tussen inlenen van personeel en aannemen van werk 377
8.2.2 Inlenersaansprakelijkheid 379
8.2.3 Ketenaansprakelijkheid 384
8.2.4 Confectiesector 387
8.2.5 Huur van bemand materieel 387
8.2.6 Termijnen voor de aansprakelijkstelling 388
8.3 Bestuurdersaansprakelijkheid 389
8.3.1 Waarvoor geldt de aansprakelijkheid? 389
8.3.2 Bestuurder 390
8.3.3 Onbehoorlijk bestuur 391
8.3.4 Bewijslast voor onbehoorlijk bestuur 392
8.3.5 Voorwaarden voor rechtsgeldige melding betalingsonmacht 393

9 CONTROLE EN CORRECTIE 395
9.1 Controle 396
9.1.1 Inleiding 396
9.1.2 Regels voor de werkgever 396
9.1.3 Regels voor de controleur 397
9.1.4 Controle in de praktijk 397
9.1.5 Waarneming ter plaatse 401
9.2 Correcties en boetes 402
9.2.1 Naheffingsaanslag 402
9.2.2 Boetes 405
9.2.3 Belastingrente 409
9.2.4 Verantwoordelijkheid voor juiste afdracht loonheffingen 410
9.2.5 Brutering bij niet-verhalen op de werknemer 410
9.3 Bezwaar en beroep 414
9.3.1 Geschil met Belastingdienst 414
9.3.2 Bezwaarschrift 414
9.3.3 Uitstel van betaling 418
9.3.4 Bezwaar tegen invorderingsrente 418
9.3.5 Beroep bij de rechtbank 419
9.3.6 Beroep bij het Gerechtshof 420
9.3.7 Kort geding 421
9.3.8 Beroep bij de Hoge Raad 421
9.3.9 Bezwaar/beroep werknemer 422
9.3.10 Vergoeding van proceskosten 422

10 INTERNATIONAAL 424
10.1 Grensoverschrijdend werken/wonen 425
10.1.1 Belastingplicht 425
10.1.2 Premieheffing volksverzekeringen en werknemersverzekeringen 436
10.1.3 Premieheffing Zorgverzekeringswet (ZVW) 440
10.2 30%-regeling 442
10.2.1 Wat is de 30%-regeling 442
10.2.2 Voor wie? 442
10.2.3 Berekening van de 30%-vergoeding 447
10.2.4 Tijdsperiode 450

11 BTW-PERIKELEN 452
11.1 BTW in het kort 453
11.1.1 Karakter van de BTW 453
11.1.2 Aftrek van BTW-voorbelasting 453
11.2 Personeelsverstrekkingen 456
11.2.1 Inleiding 456
11.2.2 € 227-grens 457
11.2.3 Kantineverstrekkingen 458
11.2.4 Loon in natura 460
11.2.5 Woon-werkverkeer 460
11.2.6 Auto van de zaak 461
11.2.7 OV-bewijzen 463
11.2.8 Horecabestedingen 464
11.2.9 Woonruimte 464
11.2.10 Cursussen, seminars e.d. 464
11.2.11 Computers 464
11.3 Enkele andere BTW-kwesties 466
11.3.1 Kantines 466
11.3.2 Personeelsvereniging 467
11.3.3 Uitlenen van personeel 467

12 BIJZONDERE ONDERWERPEN 469
12.1 Directeur-grootaandeelhouder 470
12.1.1 Inleiding 470
12.1.2 Salaris 470
12.1.3 Pensioen 480
12.1.4 (Werknemers)verzekeringen 480
12.1.5 Management-BV 484
12.2 Cafetariastelsel 487
12.2.1 Wat is het cafetariastelsel 487
12.2.2 De voor- en nadelen 487
12.2.3 Juridische beperkingen 488
12.2.4 Fiscale voordelen 491
12.2.5 Inleveren brutosalaris: de gevolgen 493
12.2.6 Invoering van het cafetariastelsel 494

13 MODELLEN 495
13.1 Bezwaarschrift belastinginspecteur 496
13.2 Beroepschrift 498
13.3 Machtiging 499
13.4 Kilometeradministratie 500
13.5 Aanvulling op de arbeidsovereenkomst bij de 30%-regeling 501
13.6 Voorbeeldafspraak verbod privégebruik auto 502
13.7 Overzicht van brutoloon naar nettoloon 504
13.8 Wettelijk minimumloon 506
13.9 Tarief loonbelasting/premie volksverzekeringen 2021 507
13.10 Verklaring betreffende de terbeschikkingstelling van een mobiele telefoon 508
13.11 Overzicht bijtellingspercentages van 2011-2021 511

TREFWOORDENREGISTER 515